按照《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產占有單位在“資產拍賣、轉讓；企業兼并、出售、聯營、股份經營；與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；企業清算”等時，應當進行資產評估。同時，我國會計制度規定，企業在進行股份制改造、清產核資、其他國有資產產權變動時，一般應當按照評估確認的價值調整資產的賬面價值。因此，資產評估必然涉及同時產生的評估增值或評估減值，對其如何進行有關的會計處理與納稅處理，是目前急需解決的問題。本文僅就其中的兩個問題談談筆者個人的見解。
一、企業以非現金資產投資、入股時的有關處理
長期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。我國《企業會計準則-投資》中規定，對于放棄非現金資產取得的股權投資，投資成本按所放棄的非現金資產的公允價值確定。這里的公允價值即為放棄非現金資產經評估確認的價值（若按規定所放棄非現金資產可不予評估的除外）。因放棄非現金資產取得的股權投資，其公允價值與投出的非現金資產賬面價值的差額，在實務中有四種處理方法可供選擇：一是作為資本公積；二是作為損益；三是遞延確認損益；四是非現金資產的公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積，非現金資產的公允價值小于其賬面價值的差額直接計入當期損益。我國采用了第四種方法。但同時規定，投出非現金資產的公允價值大于其賬面價值的差額，首先扣除未來應交的所得稅，未來應交的所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分計入資本公積。以投出的固定資產和無形資產為例，應作如下會計分錄：
借：長期股權投資
累計折舊
貸：固定資產
無形資產
遞延稅款
資本公積-股權投資準備
若投出的資產經評估減值，則會計分錄為：
借：長期股權投資
營業外支出-資產評估減值
累計折舊
貸：固定資產
無形資產
在處置該項長期投資時，將處置股權投資所發生的損益直接計入當期損益；原計入資本公積準備項目的股權投資準備轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目，待以后轉增資本時，再從“其他資本公積轉入”明細科目轉入實收資本或股本。會計分錄為：
1.處置投資時，
借：資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
2.轉增資本時
借：資本公積-其他資本公積轉入
貸：實收資本
值得注意的是，假如處置該項投資所得價款小于投資的賬面價值，或小于原投出非現金資產的賬面價值的，原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，應隨同該項投資的其他股權投資準備一并轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。會計分錄應為：
借：遞延稅款
資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
假如處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值時，將處置股權投資所發生的損益直接計入當期損益，并計算應交的所得稅，原計入遞延稅款的所得稅一并交納，股權投資準備亦隨同轉入“資本公積-其他資本公積轉入”科目。會計分錄如下：
1.借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金-應交所得稅
2.借：資本公積-股權投資準備
貸：資本公積-其他資本公積轉入
二、企業進行股份制改組時的有關處理
根據國家有關規定，企業改組為股份公司時，應對原有企業的債權、債務進行清理，委托具有資格的資產評估機構、會計師事務所進行資產評估和驗資，界定原有企業凈資產產權。在資產評估中對有關資產損失的處理，應經主管財政機關批準。評估確認的資產價值與企業資產原賬面價值有差額的，應調整資產賬面價值，評估確認的資產價值與原賬面價值的差額，扣除未來應交所得稅后的余額，計入資本公積。具體來說，對于流動資產、長期投資以及無形資產，應當按照評估確認的價值與賬面價值之間的差額，借記有關資產科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目；對于固定資產，當評估的累計折舊大于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，按評估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，貸記“累計折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當評估的累計折舊小于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價的差額，借記“固定資產”科目，按評估的累計折舊與評估時原賬面累計折舊的差額，借記“累計折舊”科目，按兩者的合計數，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當評估的累計折舊等于評估時原賬面累計折舊時，應當按照評估確認的固定資產原價與評估時原賬面原價之間的差額，借記“固定資產”科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。
企業改組為股份有限公司時，如果資產評估增值部分已經折成股份，并按稅法規定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產評估增值部分未折成股份，并按稅法規定在評估資產計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產價值調整資產賬面價值時，應將按規定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，計入“資本公積-資產評估增值準備”科目。如果企業在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，企業應將評估增值全部計入資本公積，待計提折舊時再從資本公積轉入累計折舊。如果企業按評估確認后的固定資產原價計提折舊時，借記有關科目，貸記“累計折舊”科目，同時企業按規定于評估資產計提折舊、使用或攤銷時，或按規定的期限結轉評估增值部分計入應納稅所得額的部分時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金-應交所得稅”科目。企業原計入資本公積金的資產評估增值準備在未實現前，不作任何處理，待實現后從“資本公積-資產評估增值準備”科目轉入“資本公積-其他資本公積轉入”，并可按規定程序轉增股本。
對于資產評估增值如何結轉計入應納稅所得額，從理論上講應當在各項評估資產計提折舊、使用或攤銷費用時分別項目處理。但由于在股份制改組時，資產評估是將資產增值和減值相抵后的凈額計入資本公積的，在實際工作中很難一一對應，可考慮按照稅法規定采用綜合調整辦法，即對資產評估增值額不分資產項目，均應在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。
